Napi Köz(l)öny Csináld magad újság!
Általános forgalmi adó
Pénzforgalmi elszámolás
Az áfa-tv. 2013. január 1-jétől új lehetőségként tartalmazza az általános forgalmi adó pénzforgalmi elszámolását. Ez a pénzforgalmi elszámolás új kihívást jelent sok könyvelő program számára, ezért 2013-tól a könyvelési programok többségét módosítani szükséges ahhoz, hogy szabályszerű legyen a könyvelés. A pénzforgalmi elszámolás lényege, hogy a pénzforgalmi elszámolást választó vállalkozásnak a fizetendő általános forgalmi adót abban az adóbevallási időszakban kell bevallania, amikor az értékesítéséről kiállított számlán felszámított ellenértéket a vevő kifizette.
Az áfa-tv. előírásából az is következik, hogy – mint terméket beszerző, szolgáltatást igénybe vevő – az eladótól kapott számlában előzetesen felszámított általános forgalmi adót csak abban az adóbevallási időszakban állíthatja be levonható adóként, ha az adót is magában foglaló ellenértéket az eladó részére megfizette. Az ellenérték megfizetésének kell tekintetni azt is, ha az abból származó követelés vagy kötelezettség engedményezés, elengedés, tartozásátvállalás miatt vagy más módon szűnik meg. Az áfa-tv. előírása alapján, ha az ellenérték megfizetése részletekben történik, akkor a fizetendő adót a részlet jóváírásakor legalább a megfizetett részlet erejéig kell megállapítani, illetve a levonási jog a megfizetett részlet erejéig érvényesíthető. A vállalkozások kettős könyvvitelt vezetnek, ezért fontos hangsúlyozni, hogy pénzforgalmi elszámolás választása esetén is a kimenő és a bejövő számlákat a szerződés szerint teljesítés időpontjával a 31. Vevők és a 454-455. Szállítók főkönyvi számlákon rögzíteni kell.
Pénzforgalmi elszámolás választása esetén sem változik meg az az alapkövetelmény, hogy a főkönyvi könyvelésnek az adóbevallásokkal egyeznie kell. Az általános forgalmi adó pénzforgalmi elszámolásának a szabályozásából az következik, hogy a számviteli elszámolás alapját képező szerződés szerinti teljesítés időpontja és a fizetendő adó, illetve az előzetesen felszámított adó adóbevallásba történő beállításának időszaka el fog térni egymástól (csak készpénzzel történő kifizetés esetén esik egybe).
Az áfa-tv. előírása szerint, ha a vállalkozás a pénzforgalmi elszámolást választotta, akkor az általa kibocsátott (kimenő) számlának tartalmaznia kell a „pénzforgalmi elszámolás” kifejezést. Fontos azonban azt is hangsúlyozni, hogy a pénzforgalmi elszámolás akkor is érinti a vállalkozásokat, ha ők maguk nem választották a pénzforgalmi elszámolást, mert a vállalkozás szállítója viszont választhatta a pénzforgalmi elszámolást (ekkor a bejövő szállítói számla tartalmazza a „pénzforgalmi elszámolás” kifejezést). Abban az esetben is, ha egy adott vállalkozás nem választotta a pénzforgalmi elszámolást, de a szállítója igen, akkor az adott vállalkozás a szállítói számlák előzetesen felszámított általános forgalmi adóját csak akkor helyezheti levonásba, állíthatja be adóbevallásába levonható adóként, ha a számla adót is tartalmazó ellenértékét kifizette a szállítójának.
A számviteli törvény előírása szerint mind a kimenő, mind a bejövő számlákat a szerződés szerinti teljesítés időpontjával kell könyvelni, de ezzel egyidejűleg a számlákban szereplő általános forgalmi adót is könyvelni kell. Pénzforgalmi elszámolás választása esetén a vállalkozás fizetendő és levonható adót csak a pénzügyi rendezéssel egyidejűleg könyvelhet. Az előbbiekben leírt követelmény miatt – azaz a főkönyvi könyvelésnek egyeznie kell az adóbevallással – a számlákban szereplő áfa elszámolására technikai számlákat kell beiktatni. Ezeket a technikai számlákat a 36-os számlacsoporton belül, illetve 479-es számlán belül célszerű megnyitni. Ezeken a technikai számlákon kerülnek lekönyvelésre a számlák áfa összege. A technikai számlákról a 466. Előzetesen felszámított általános forgalmi adó és a 467. Fizetendő általános forgalmi adó számlára az áfát akkor lehet átvezetni, amikor az adót is tartalmazó ellenértéket jóváírták, illetve azt a szállítónak megfizették.
A technikai számlákról történő átvezetéssel egyidejűleg kell az áfa analitikában az adóalapot és az áfa összegét rögzíteni. Véleményem szerint jelentős mennyiségű pénzforgalmi elszámolású számla lesz, ezért a könyvelési programoknak a hibázás kizárása érdekében a pénzügyi rendezéshez – vevő- és szállítói folyószámlákon történő számlalikvidáláshoz – kapcsolódóan automatikusan kell az áfát a technikai számlákról a 466-os és 467-es főkönyvi számlákra átvezetni, ezzel egyidejűleg pedig az áfa analitikában az adóalapot és az áfa összegét rögzíteni. A probléma megoldható vegyes feladással is, azonban ez a nagy számlamennyiség miatt nem javasolható (nem zárt rendszer, folyamatos hibázásra ad lehetőséget, mert elfelejtődik az áfa analitikában a számla rögzítése pénzügyi rendezéskor, vagy duplán kerül rögzítésre, stb.).
Érdemes megjegyezni, hogy a könyvelési programok többségénél ez a probléma eddig is fennállt. Ez a probléma nem más, mint az áfa-tv. szerinti folyamatos teljesítésű számlák kezelése. Sok könyvelő program nem tudta ezeket a számlákat a szerződés szerinti teljesítéssel a vevő-, szállító folyószámlákon rögzíteni, csak az áfa teljesítési időponttal kerültek rá a számlák a folyószámlára. Így például nem tudták a december havi villanyszámlát december hónapra szállítói kötelezettségként kimutatni, mert januári volt a fizetési határidő, és így januári volt az áfa teljesítési időpontja is. Ezeket a számlákat januárban mutatták ki szállítói tartozásként, a költséget előző év decemberre időbeli elhatárolással számolták el. Ezek a folyamatos teljesítésű számlák azonban mind kis-, mind nagyvállalkozásoknál nem jelentettek nagyságrendet (pl. közüzemi díjak, bérleti díj, stb.).
Fontos felhívni a figyelmet arra, hogy a pénzforgalmi elszámolású számlák könyvelését nem lehet időbeli elhatárolással megoldani. Az időbeli elhatárolás mint megoldás azt jelentené, hogy a pénzforgalmi elszámolást választó vállalkozásnak nem lenne a mérlegében sem vevőkövetelés, sem szállítói tartozás (ez már mérleghamisítást is felvethet), illetve ilyen mérleget a könyvvizsgálók sem fognak hitelesíteni. Ezért azokat a könyvelési programokat, amelyek nem tudják az áfa teljesítéstől függetlenül a szerződés szerinti teljesítés időszakában a számlákat a folyószámlákon rögzíteni, 2013-ban módosítani szükséges.
A számlák főkönyvi könyvelésben történő elszámolása, ha a vállalkozás nem választotta a pénzforgalmi elszámolást, de a szállítója választotta.
A vállalkozás a beszerzésről megkapja a szállítói számlát, amelyen feltüntetésre került a „pénzforgalmi elszámolás” kifejezés, akkor az előzetesen felszámított adó levonását csak akkor gyakorolhatja, ha az adót is magában foglaló ellenértéket a szállítójának kifizette.
A számviteli elszámolásból következik, hogy minden vállalkozást érint a pénzforgalmi elszámolás függetlenül attól, hogy adott vállalkozás nem választotta a pénzforgalmi elszámolást. Természetesen az áfa-tv. változásából adódóan a könyvelési programoknak az egyéb adatszolgáltatásra is fel kell készülniük, pl. ha az egy számlában áthárított áfa összege eléri vagy meghaladja a 2 millió Ft-ot, akkor külön adatszolgáltatást kell teljesíteni.
Személygépkocsi üzemeltetése, fenntartása
Lényeges változás 2013-tól, hogy a személygépkocsi üzemeltetéséhez, fenntartásához igénybe vett szolgáltatást terhelő általános forgalmi adó 50%-a visszaigényelhető. Ezen változáshoz kapcsolódóan merül fel a szerviz számlák számviteli kezelése, helyes könyvelése. A szerviz számlákat sok esetben megbontják anyagra és munkadíjra, ezért merül fel kérdésként, hogy a szerviz számlákat meg lehet-e bontani anyagbeszerzésre, illetve igénybe vett szolgáltatásra. A számla számviteli elszámolásának elbírálásánál abból kell kiindulni, hogy mi a megrendelés tárgya. A vállalkozás, ha szervizbe viszi a személygépkocsit, akkor a szerviztől jellemzően javítási szolgáltatást rendel meg. Ezért – ha a számlában külön nevesítésre kerül is a beépített anyag értéke – nem beszélhetünk anyagbeszerzésről, a számla teljes összegét a megrendelés alapján igénybe vett szolgáltatásként kell elszámolni (a beépített anyag azért kerül nevesítésre a számlán, mert a garancia ezekre vonatkozik). A beépített anyag a szerviznél jelenik meg a nyújtott szolgáltatás anyagköltségeként.
https://forum-media.hu/index41012013028457087340.html
